De wet van 15 juli 2026 tot hervorming van de personenbelasting (B.S. 29.07.2026) bevat verschillende fiscale maatregelen. Eén daarvan is een nieuwe fiscale sanctie voor het bovenmatig gebruik van forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard.
Vanaf aanslagjaar 2027 (inkomstenjaar 2026) geldt een fiscale sanctie wanneer dergelijke voordelen meer dan 20% van de totale belastbare bezoldigingen bedragen.
Hieronder lichten wij toe welke voordelen worden geviseerd, hoe het bovenmatige deel wordt bepaald en welke sancties van toepassing zijn.
Welke voordelen van alle aard worden geviseerd?
De nieuwe regeling richt zich specifiek op het overmatig gebruik van forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard, zoals:
- bedrijfswagens;
- het privégebruik van door de werkgever ter beschikking gesteld IT‑materiaal (gsm, gsm-abonnement, tablet, laptop en internetverbinding);
- de gratis terbeschikkingstelling van een woonst, al dan niet in combinatie met de betaling van de nutsvoorzieningen;
- renteloze leningen of leningen tegen een verlaagde rentevoet;
- aandelenopties waarvan de belastbare grondslag forfaitair wordt gewaardeerd.
Voordelen van alle aard die worden belast op basis van hun werkelijke waarde, alsook vrijgestelde voordelen zoals maaltijdcheques, vallen niet onder het toepassingsgebied van deze nieuwe maatregel.
Wat is het bovenmatig deel?
Het bovenmatige deel is het gedeelte van de forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard dat meer bedraagt dan 20% van de totale belastbare bezoldigingen die in hetzelfde belastbaar tijdperk aan die categorie zijn toegekend. Volgens de memorie van toelichting gaat het om de belastbare bezoldigingen en dus niet om het brutoloon.
De toets gebeurt niet per individuele werknemer of bedrijfsleider, maar op het niveau van de onderneming. Daarbij wordt afzonderlijk rekening gehouden met twee categorieën:
- werknemers: alle werknemers van de onderneming samen, op basis van de gegevens op de fiscale fiche 281.10;
- bedrijfsleiders: alle bedrijfsleiders van de onderneming samen, op basis van de fiscale fiche 281.20.
Voor elke categorie wordt afzonderlijk nagegaan of de grens van 20% wordt overschreden. Een lage verhouding in de ene categorie kan een overschrijding in de andere dus niet compenseren. Heeft uw onderneming bijvoorbeeld bij de werknemers 12% voordelen van alle aard maar bij de bedrijfsleiders 30%, dan is er uitsluitend sprake van een bovenmatig deel bij de bedrijfsleiders.
Sanctie
Werknemers
Op het bovenmatig deel is een afzonderlijke heffing van 7,5% verschuldigd door de werkgever. Deze heffing is niet aftrekbaar als beroepskost voor de personenbelasting of de vennootschapsbelasting.
Voorbeeld:
Totale belastbare bezoldigingen van de werknemers: 180.000 EUR, waaronder de volgende forfaitaire voordelen van alle aard:
- bedrijfswagens: 44.800 EUR;
- IT-materiaal (laptop, gsm, internet en abonnement): 216 EUR.
Het totale forfaitair gewaardeerde voordeel van alle aard bedraagt 45.016 EUR, wat overeenkomt met 25% van de totale belastbare bezoldigingen. De grens van 20% ligt op 36.000 EUR. Het bovenmatige deel bedraagt dus 9.016 EUR. De heffing van 7,5% bedraagt 676,20 EUR.
Bedrijfsleiders
Een bovenmatig deel aan forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard bij bedrijfsleiders leidt ertoe dat de vennootschap het verlaagd tarief van 20% in de vennootschapsbelasting verliest (de eerste schijf van 100.000 EUR voor kleine vennootschappen).
Indien de vennootschap reeds geen aanspraak maakt op het verlaagd tarief, heeft deze sanctie in de praktijk geen bijkomende fiscale impact.
Praktische aandachtspunten
Hoewel de wet het principe van de 20%-grens duidelijk vastlegt, blijven verschillende praktische aspecten voorlopig onduidelijk. Zo maakt de fiscale fiche 281.10 vandaag geen onderscheid tussen forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard en voordelen die belastbaar zijn op basis van hun werkelijke waarde. Het is daarom nog niet duidelijk hoe de fiscus de toepassing van deze maatregel in de praktijk zal controleren. Een aanpassing van de fiscale fiches lijkt dan ook noodzakelijk.
Wij volgen de verdere administratieve richtlijnen en eventuele aanpassingen aan de fiscale fiches nauwgezet op en zullen u informeren zodra hierover meer duidelijkheid bestaat.
Heeft u vragen over deze nieuwe maatregel of wenst u bijkomende informatie? Neem dan gerust contact met ons op via tax@pro-pay.be.